為進(jìn)一步落實財務(wù)、資產(chǎn)管理有關(guān)要求，規(guī)范行政事業(yè)單位（以下簡稱單位）劃轉(zhuǎn)撤并的會計處理，更好地服務(wù)黨和國家機(jī)構(gòu)改革，近日，財政部制定印發(fā)了《行政事業(yè)單位劃轉(zhuǎn)撤并相關(guān)會計處理規(guī)定》（財會〔2022〕29號，以下簡稱《規(guī)定》）。財政部會計司有關(guān)負(fù)責(zé)人就《規(guī)定》相關(guān)問題回答了記者的提問。
問：制定《規(guī)定》的背景是什么？
答：制定出臺《規(guī)定》，主要基于以下考慮：
一是服務(wù)黨和國家機(jī)構(gòu)改革的需要。黨的十九屆三中全會審議通過的《中共中央關(guān)于深化黨和國家機(jī)構(gòu)改革的決定》（以下簡稱《決定》）強(qiáng)調(diào)，深化黨和國家機(jī)構(gòu)改革是推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的一場深刻變革，各地區(qū)各部門要嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，堅決防止國有資產(chǎn)流失。因此，為貫徹落實《決定》關(guān)于機(jī)構(gòu)改革的有關(guān)紀(jì)律和國有資產(chǎn)管理要求，有必要對單位劃轉(zhuǎn)撤并相關(guān)會計處理規(guī)定予以明確，以全面、準(zhǔn)確地反映機(jī)構(gòu)改革前后的國有資產(chǎn)清算和劃轉(zhuǎn)情況。
二是落實財務(wù)和資產(chǎn)管理等有關(guān)規(guī)定的需要。在財務(wù)管理方面，《行政單位財務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和各項行業(yè)事業(yè)單位財務(wù)制度均單設(shè)一章對單位劃轉(zhuǎn)撤并的財務(wù)行為作出規(guī)范，要求單位進(jìn)行清算，并做好在清算結(jié)束后資產(chǎn)和負(fù)債的移交和劃轉(zhuǎn)工作。在資產(chǎn)管理方面，《行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理條例》要求各部門及其所屬單位發(fā)生重大資產(chǎn)調(diào)撥、劃轉(zhuǎn)以及分立、合并、改制、撤銷、隸屬關(guān)系改變等情形的，對行政事業(yè)性國有資產(chǎn)進(jìn)行清查，《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實管理辦法》等文件進(jìn)一步對單位開展資產(chǎn)清查核實等相關(guān)工作作出規(guī)范。因此，為加強(qiáng)政府會計準(zhǔn)則制度與相關(guān)財務(wù)、資產(chǎn)管理規(guī)定的協(xié)同配合，促進(jìn)其有效實施，有必要制定相關(guān)規(guī)定，從單位賬務(wù)處理和報表編制的角度落實有關(guān)管理要求。
三是解決單位會計核算實務(wù)問題的需要。實務(wù)中，單位劃轉(zhuǎn)撤并工作呈現(xiàn)出多樣性和復(fù)雜性。一方面，單位劃轉(zhuǎn)撤并前后資產(chǎn)和負(fù)債的移交和劃轉(zhuǎn)工作量大、情況復(fù)雜，易造成相關(guān)資產(chǎn)的賬實不一致。另一方面，各單位在實務(wù)中的會計處理方式不一，影響了會計信息的可比性，造成部門決算報告、政府財務(wù)報告等存在重復(fù)或遺漏的風(fēng)險。因此，為解決單位劃轉(zhuǎn)撤并過程中的會計處理實務(wù)問題，有必要規(guī)范相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理，助力單位做好相關(guān)基礎(chǔ)工作，夯實部門決算報告、政府財務(wù)報告、行政事業(yè)性國有資產(chǎn)報告的核算基礎(chǔ)。
四是完善政府會計準(zhǔn)則制度體系的需要。“十三五”時期，政府會計準(zhǔn)則制度體系基本建成并全面有效實施。在系統(tǒng)梳理政府會計準(zhǔn)則制度體系和收集準(zhǔn)則制度執(zhí)行問題的過程中發(fā)現(xiàn)，目前政府會計準(zhǔn)則制度僅對單項資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理和單位撤銷時的財務(wù)報表編制進(jìn)行了規(guī)范，尚未對單位劃轉(zhuǎn)撤并過程中清算業(yè)務(wù)及資產(chǎn)和負(fù)債移交和劃轉(zhuǎn)的會計處理作出系統(tǒng)規(guī)范。因此，為健全完善政府會計準(zhǔn)則制度體系，持續(xù)深入推進(jìn)政府會計改革，有必要研究制定相關(guān)規(guī)定，填補現(xiàn)有政府會計準(zhǔn)則制度在單位劃轉(zhuǎn)撤并方面的空白。
問：《規(guī)定》起草發(fā)布經(jīng)歷了哪些過程？對各方反饋意見是如何采納吸收的？
答：2021年下半年我們啟動了《規(guī)定》的研究制定工作，在對有關(guān)政策文件和實務(wù)問題進(jìn)行深入研究并開展針對性調(diào)研的基礎(chǔ)上，于2022年4月形成《規(guī)定》討論稿。隨后小范圍征求了有關(guān)部門單位和專家的意見，修改完善后于6月底形成征求意見稿。
2022年7月19日，我們印發(fā)了《關(guān)于征求〈關(guān)于行政事業(yè)單位劃轉(zhuǎn)撤并有關(guān)會計處理規(guī)定（征求意見稿）〉意見的函》（財辦會〔2022〕28號），面向有關(guān)中央預(yù)算單位、地方財政廳（局）、部內(nèi)相關(guān)單位、政府會計準(zhǔn)則委員會咨詢專家和社會公眾征求意見。在征求意見階段，各有關(guān)方面積極反饋，截至2022年8月底，我們共收到書面反饋意見130份，其中88份表示無不同意見，其余42份共提出了129條具體意見。反饋意見總體上認(rèn)可《規(guī)定》的框架和內(nèi)容，絕大部分意見認(rèn)為《規(guī)定》在內(nèi)容上充分考慮了單位劃轉(zhuǎn)撤并各類情形、各階段的實際情況，能夠滿足相關(guān)業(yè)務(wù)事項的會計核算需要。9月份以來，我們對所有反饋意見一一進(jìn)行了梳理和分析，根據(jù)相關(guān)意見對《規(guī)定》進(jìn)行了修改完善，并就部分未采納的意見與相關(guān)單位進(jìn)行了溝通并形成共識，在此基礎(chǔ)上形成送審稿。9月底啟動部內(nèi)會簽及報批程序，于10月9日由部領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)。
問：制定《規(guī)定》主要遵循了哪些原則？
答：制定《規(guī)定》主要遵循了以下原則：
一是依法依規(guī)制定?！兑?guī)定》在遵循《行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理條例》、《行政單位財務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》等有關(guān)財務(wù)、資產(chǎn)管理要求的基礎(chǔ)上，對單位劃轉(zhuǎn)撤并過程中的會計問題予以規(guī)范。
二是與現(xiàn)行政府會計準(zhǔn)則制度相銜接。《規(guī)定》主要規(guī)范單位劃轉(zhuǎn)撤并過程中相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理，屬于政府會計準(zhǔn)則制度體系的組成部分，與現(xiàn)行政府會計準(zhǔn)則制度有效銜接，確保單位劃轉(zhuǎn)撤并前后信息可比、發(fā)生劃轉(zhuǎn)撤并的單位與其他單位之間信息可比。
三是服務(wù)政府財務(wù)報告、部門決算報告編制。劃轉(zhuǎn)撤并過程中涉及單位的設(shè)立和撤銷，以及預(yù)算指標(biāo)、資產(chǎn)、負(fù)債的移交和劃轉(zhuǎn)等業(yè)務(wù)和事項?！兑?guī)定》注重做好劃轉(zhuǎn)撤并過程中不同單位主體之間決算報告和財務(wù)報告編制的協(xié)調(diào)，確保相關(guān)預(yù)算收支、資產(chǎn)負(fù)債、收入費用的列報不重不漏。
問：《規(guī)定》主要包括哪些內(nèi)容？
答：《規(guī)定》包括四部分內(nèi)容。
第一部分為適用范圍和會計處理基本原則，主要明確本規(guī)定適用的單位和各類情形，以及會計處理的基本原則。
第二部分為劃轉(zhuǎn)撤并單位清算的會計處理，按照是否以持續(xù)運行為前提分別規(guī)范清算期間的相關(guān)會計科目設(shè)置及使用說明、主要業(yè)務(wù)和事項的會計處理、相關(guān)報表的編制。
第三部分為清算后的會計處理，主要規(guī)范清算后各類情形下主要業(yè)務(wù)和事項的會計處理和相關(guān)報表編制。
第四部分為附則，主要明確相關(guān)會計憑證和會計檔案管理要求、生效日期。
問：《規(guī)定》適用于哪些具體情形？
答：《規(guī)定》適用于單位發(fā)生劃轉(zhuǎn)、合并、分立、撤銷和改制（包括轉(zhuǎn)企改制和非轉(zhuǎn)企改制）共五種情形，可進(jìn)一步分為單位會計核算以持續(xù)運行為前提的情形和以非持續(xù)運行為前提的情形。
單位劃轉(zhuǎn)、合并、分立和非轉(zhuǎn)企改制情形下的會計核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)運行為前提。在此類情形下包括兩種情況：一是單位在合并、分立、劃轉(zhuǎn)和非轉(zhuǎn)企改制前后均存續(xù)，即使按規(guī)定開展清算等工作，其相關(guān)業(yè)務(wù)或職能一直正常開展或履行。二是單位在清算結(jié)束后因合并或分立原因，其全部資產(chǎn)和負(fù)債移交其他單位，相關(guān)業(yè)務(wù)或職能由其他單位承接。上述兩種情況與企業(yè)會計準(zhǔn)則中的“合并”相似，單位在清算期間仍然開展日常業(yè)務(wù)，應(yīng)以持續(xù)運行為前提。
單位轉(zhuǎn)企改制、撤銷情形下的會計核算應(yīng)當(dāng)以非持續(xù)運行為前提。單位進(jìn)行轉(zhuǎn)企改制或撤銷的，自清算日起不再開展業(yè)務(wù)活動或履行相關(guān)職能，與企業(yè)“破產(chǎn)清算”相似，單位應(yīng)以非持續(xù)運行為前提。
單位性質(zhì)沒有發(fā)生變化，但執(zhí)行的財務(wù)管理制度發(fā)生變化的（如事業(yè)單位轉(zhuǎn)為納入企業(yè)財務(wù)管理體系的事業(yè)單位），可參照本規(guī)定關(guān)于改制的情形進(jìn)行會計處理。
問：劃轉(zhuǎn)撤并單位清算應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理？
答：《規(guī)定》按照是否滿足持續(xù)運行的基本假設(shè)對單位清算的會計處理分別進(jìn)行規(guī)范。
對于持續(xù)運行前提下的單位，其業(yè)務(wù)或職能在劃轉(zhuǎn)撤并前后正常開展或履行，開展清算工作在于保障劃轉(zhuǎn)撤并前后業(yè)務(wù)或職能的平穩(wěn)過渡。為保證劃轉(zhuǎn)撤并前后會計信息的可比性，單位應(yīng)當(dāng)按照政府會計準(zhǔn)則制度規(guī)定對清算相關(guān)的業(yè)務(wù)和事項進(jìn)行會計處理。單位清算工作跨年的，應(yīng)當(dāng)按照政府會計準(zhǔn)則制度規(guī)定按年度編制會計報表。
對于非持續(xù)運行前提下的單位，自清算日起不再開展業(yè)務(wù)活動或履行相關(guān)職能，開展清算工作在于認(rèn)定各項資產(chǎn)和負(fù)債的價值及其變動。為體現(xiàn)清算業(yè)務(wù)特點，充分反映清算期間與資產(chǎn)和負(fù)債價值變動相關(guān)的各項損益，單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“清算收入”、“清算費用”、“清算凈損益”科目，在清算日進(jìn)行結(jié)賬，編制清算損益表，單獨確認(rèn)、反映相關(guān)清算損益。單位清算工作跨年的，應(yīng)當(dāng)在清算損益表中設(shè)本期數(shù)和清算期間累計數(shù)兩列，分別反映本年度和清算期間累計發(fā)生的清算損益，并根據(jù)需要按照政府會計準(zhǔn)則制度規(guī)定編制其他相關(guān)會計報表。
問：劃轉(zhuǎn)撤并單位清算后應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理？
答：《規(guī)定》按照劃轉(zhuǎn)撤并不同情形對單位清算后的會計處理分別進(jìn)行規(guī)范：一是單位進(jìn)行成建制劃轉(zhuǎn)的，在劃轉(zhuǎn)后仍然按照政府會計準(zhǔn)則制度規(guī)定進(jìn)行會計處理。二是單位進(jìn)行合并或分立的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的劃轉(zhuǎn)情況，按照劃出單位的賬面價值確認(rèn)或轉(zhuǎn)銷相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債，同時調(diào)整凈資產(chǎn)和相關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的賬面余額。三是單位被撤銷的，其全部資產(chǎn)和負(fù)債按規(guī)定由主管部門、本級財政部門或授權(quán)的單位處理。四是單位進(jìn)行轉(zhuǎn)企改制的，改制后成立的企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立新賬，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定進(jìn)行會計處理，本級財政部門或行使出資人職責(zé)的事業(yè)單位同時作相應(yīng)會計處理。單位進(jìn)行非轉(zhuǎn)企改制的，仍然按照政府會計準(zhǔn)則制度規(guī)定進(jìn)行會計處理。
問：劃轉(zhuǎn)撤并單位需要編制哪些報表？主要考慮了哪些因素？
答：《規(guī)定》對發(fā)生劃轉(zhuǎn)撤并單位需要編制的報表進(jìn)行了規(guī)范，包括清算日、清算結(jié)束日、合并日或分立日、劃轉(zhuǎn)撤并當(dāng)年期末的相關(guān)報表。主要考慮如下：一是確保不重不漏、權(quán)責(zé)明確，相關(guān)預(yù)算收支、收入費用均有唯一確定的單位進(jìn)行核算，確保部門決算報告、政府財務(wù)報告編報完整、準(zhǔn)確。二是反映清算特點，非持續(xù)運行前提下的單位應(yīng)當(dāng)編制清算損益表，全面反映清算損益。合并、分立后的單位，以及對改制為企業(yè)的單位行使出資人職責(zé)的事業(yè)單位在編制劃轉(zhuǎn)撤并當(dāng)年凈資產(chǎn)變動表時，應(yīng)當(dāng)反映因劃轉(zhuǎn)撤并發(fā)生的凈資產(chǎn)項目變動。三是與現(xiàn)行政府會計準(zhǔn)則制度相協(xié)調(diào)，《政府會計準(zhǔn)則第9號——財務(wù)報表編制和列報》已對單位撤銷時的財務(wù)報表編制作出規(guī)范，《規(guī)定》的財務(wù)報表、預(yù)算會計報表編制與其保持一致。
問：單位在貫徹實施《規(guī)定》時還需要注意哪些事項？
答：為做好《規(guī)定》的貫徹實施，劃轉(zhuǎn)撤并單位應(yīng)當(dāng)做好以下基礎(chǔ)工作：一是應(yīng)當(dāng)按照財務(wù)、資產(chǎn)等有關(guān)管理規(guī)定進(jìn)行清算，在清算期間全面開展資產(chǎn)清查核實、清理債權(quán)債務(wù)、開展資產(chǎn)評估等工作，并在清算基礎(chǔ)上做好資產(chǎn)和負(fù)債的移交和劃轉(zhuǎn)工作。二是應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)劃轉(zhuǎn)撤并批復(fù)文件或方案等確定清算日、清算結(jié)束日、合并日和分立日等關(guān)鍵時間節(jié)點。三是應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)清查報告、資產(chǎn)評估報告、劃轉(zhuǎn)撤并方案及相關(guān)批復(fù)文件等作為原始憑證。四是應(yīng)當(dāng)按照《會計檔案管理辦法》等有關(guān)規(guī)定，處理劃轉(zhuǎn)撤并前和清算過程中形成的會計檔案。
