■ 國家稅務(wù)總局所得稅司 周梅鋒
科技型中小企業(yè)是自主創(chuàng)新的主力軍。為進(jìn)一步加大對科技型中小企業(yè)的精準(zhǔn)支持力度，財政部、稅務(wù)總局、科技部制發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》(財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2022年第16號)，將科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高到100%，規(guī)定“科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2022年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2022年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷”。執(zhí)行此項政策的關(guān)鍵是確認(rèn)企業(yè)屬于符合條件的科技型中小企業(yè)。如何成為可以按100%比例享受研發(fā)費用加計扣除政策的科技型中小企業(yè)，筆者認(rèn)為需要過“三關(guān)”。
第一關(guān)
需符合科技型中小企業(yè)的條件
根據(jù)《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈科技型中小企業(yè)評價辦法〉的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號)，判斷企業(yè)是否屬于科技型中小企業(yè)，可通過“普通模式”和“直通車模式”這兩種方法進(jìn)行判定。
在“普通模式”下，科技型中小企業(yè)須同時滿足五個條件：1.在中國境內(nèi)(不包括港、澳、臺地區(qū))注冊的居民企業(yè)。2.職工總數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元。3.企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)不屬于國家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類。4.企業(yè)在填報上一年及當(dāng)年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故和嚴(yán)重環(huán)境違法、科研嚴(yán)重失信行為，且企業(yè)未列入經(jīng)營異常名錄和嚴(yán)重違法失信企業(yè)名單。5.企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評價指標(biāo)進(jìn)行綜合評價所得分值不低于60 分，且科技人員指標(biāo)得分不得為0分。評價指標(biāo)具體包括科技人員、研發(fā)投入、科技成果三類，滿分100分。
需要說明的是，除當(dāng)年新成立的企業(yè)外，上述指標(biāo)以上年的數(shù)據(jù)來進(jìn)行計算。當(dāng)年新成立的企業(yè)以其實際經(jīng)營期作為一個會計年度確定相關(guān)指標(biāo)。
在“直通車模式”下，滿足“普通模式”第1—4個條件的企業(yè)，如果同時符合下列條件的一項，可直接確認(rèn)符合科技型中小企業(yè)條件，無須再對科技人員占比、研發(fā)投入占比、科技成果類別和數(shù)量進(jìn)行綜合評價：1.企業(yè)擁有有效期內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)資格證書;2.企業(yè)近五年內(nèi)獲得過國家級科技獎勵，并在獲獎單位中排在前三名;3.企業(yè)擁有經(jīng)認(rèn)定的省部級以上研發(fā)機構(gòu);4.企業(yè)近五年內(nèi)主導(dǎo)制定過國際標(biāo)準(zhǔn)、國家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。
第二關(guān)
需取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號
與高新技術(shù)企業(yè)需通過認(rèn)定取得資格不同，按照國務(wù)院“放管服”改革要求，科技型中小企業(yè)采取企業(yè)自主評價、省級科技管理部門組織實施、科技部服務(wù)監(jiān)督的工作模式。
企業(yè)自我評價是指企業(yè)按照國科發(fā)政〔2017〕115號文件的規(guī)定，對照科技型中小企業(yè)的條件進(jìn)行自我評價，認(rèn)為符合條件的，按照自愿原則到全國科技型中小企業(yè)信息服務(wù)平臺注冊登記企業(yè)基本信息，在線填報《科技型中小企業(yè)信息表》。
省級科技管理部門組織實施主要是指各省級科技管理部門組織有關(guān)單位對企業(yè)填報的《科技型中小企業(yè)信息表》內(nèi)容是否完整進(jìn)行確認(rèn)。信息完整且符合條件的，由省級科技管理部門在服務(wù)平臺公示10個工作日。公示無異議的企業(yè)，納入全國科技型中小企業(yè)信息庫并在服務(wù)平臺公告，并為入庫企業(yè)賦予科技型中小企業(yè)入庫登記編號。企業(yè)取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號即成為了科技型中小企業(yè)。
科技部服務(wù)監(jiān)督主要是指科技部負(fù)責(zé)建設(shè)“全國科技型中小企業(yè)信息服務(wù)平臺”和“全國科技型中小企業(yè)信息庫”，并根據(jù)工作需要對省級科技管理部門管理工作進(jìn)行監(jiān)督檢查，確?？萍夹椭行∑髽I(yè)的評價質(zhì)量。
第三關(guān)
需取得符合條件的科技型中小企業(yè)登記編號
前文說過，取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號即成為科技型中小企業(yè)，但科技型中小企業(yè)入庫登記編號并非是終身制的，其有效期是入庫當(dāng)年，并以每年信息更新的方式一年賦予一次編號。另外，取得登記編號，即在入庫當(dāng)年成為了科技型中小企業(yè)，并不能等同于其具備在入庫年度按100%比例享受科技型中小企業(yè)稅前研發(fā)費用加計扣除的資格，還需要注意以下兩點：
一是提交自評信息的時間?？萍夹椭行∑髽I(yè)評價工作全年開展，企業(yè)可在全年任何時間提交自評信息。但企業(yè)所得稅年度匯算清繳有規(guī)定的期限，如在匯算清繳期后企業(yè)再獲得入庫登記編號，會涉及修改納稅申報、申請退稅等內(nèi)容，增加了享受優(yōu)惠的成本，也不利于稅務(wù)機關(guān)集中開展納稅服務(wù)和后續(xù)管理。為使企業(yè)及時享受到政策紅利，政策規(guī)定企業(yè)享受上年度稅收優(yōu)惠的，需要在每年5月31日前提交自評信息。
二是企業(yè)成立的時間。如上文所述，當(dāng)年成立的企業(yè)以當(dāng)年實際經(jīng)營期的情況計算指標(biāo)，即當(dāng)年成立的企業(yè)也可以獲得入庫登記編號。但當(dāng)年成立的企業(yè)無須繳納上年企業(yè)所得稅，也就不涉及享受上年優(yōu)惠的問題。因此，《科技部 國家稅務(wù)總局關(guān)于做好科技型中小企業(yè)評價工作有關(guān)事項的通知》(國科發(fā)火〔2018〕11 號)要求享受相關(guān)優(yōu)惠的企業(yè)應(yīng)在入庫以前年度成立。
為便于執(zhí)行，科技部門在入庫登記編號顯示入庫年度(登記編號前4位)的基礎(chǔ)上，根據(jù)成立時間和提交自評信息兩個時間維度，分為三種情況，對入庫登記編號進(jìn)行了進(jìn)一步細(xì)分 ：入庫年度之前成立且5月31日前提交自評信息的，其登記編號第11位為0;入庫年度之前成立但6月1日(含)以后提交自評信息的，其登記編號第11位為 A;入庫年度當(dāng)年成立的，其登記編號第11位為 B。其中登記編號第 11位為0的，上年發(fā)生的研發(fā)費用可按 100% 比例享受加計扣除政策。具體到 2022年享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策，其取得入庫登記編號前4位應(yīng)是2023，第11位應(yīng)為 0。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2022年10號)(以下簡稱“第10號公告”)規(guī)定，企業(yè)在10月征期時，可就前三季度發(fā)生的研發(fā)費用享受加計扣除政策。但對于科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠來說，企業(yè)能否享受優(yōu)惠，需在年度終了后匯算清繳時才能判斷，在預(yù)繳時還無法判斷企業(yè)能否獲得符合條件的入庫登記編號。第 10號公告規(guī)定，企業(yè)在10月預(yù)繳申報時，自行判斷本年度符合科技型中小企業(yè)條件的，可選擇暫按規(guī)定享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，不與入庫登記編號掛鉤，到匯算清繳時再根據(jù)取得入庫登記編號的情況確定其能否享受該優(yōu)惠。
