關(guān)于嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則 切實(shí)做好企業(yè)2022年年報工作的通知
財會〔2022〕32號
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國資委、銀保監(jiān)局、證監(jiān)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財政局、國資委，財政部各地監(jiān)管局，有關(guān)企業(yè)，有關(guān)單位：
為貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院決策部署，強(qiáng)化國家統(tǒng)一的會計制度的貫徹實(shí)施，全面提升企業(yè)會計信息質(zhì)量，加大對企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)施環(huán)節(jié)的管理和指導(dǎo)力度，扎實(shí)推動相關(guān)企業(yè)做好2022年年報編制工作，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：
一、充分認(rèn)識做好企業(yè)2022年年報工作的重要意義
黨中央、國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)同志高度重視會計審計工作，近年來就加強(qiáng)會計審計監(jiān)管工作、嚴(yán)厲打擊財務(wù)造假、提高資本市場信息披露質(zhì)量多次作出重要指示批示。企業(yè)依據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，真實(shí)、完整反映其有關(guān)交易和事項(xiàng)，提供高質(zhì)量的會計信息，是引導(dǎo)資源有效配置、發(fā)揮市場在資源配置中的決定性作用的基本保障;是提高資本市場信息披露質(zhì)量、維護(hù)廣大投資者權(quán)益的必然要求;是服務(wù)我國加快構(gòu)建新發(fā)展格局、著力推動經(jīng)濟(jì)社會高質(zhì)量發(fā)展的重要基礎(chǔ)。
近年來，財政部會同有關(guān)方面共同推動會計準(zhǔn)則有效實(shí)施，取得積極成效，但同時也存在部分企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則不嚴(yán)格、部分企業(yè)會計信息失真、會計師事務(wù)所職責(zé)履行不到位等問題。2022年是進(jìn)一步鞏固提升近年來出臺的收入、金融工具、租賃等準(zhǔn)則全面實(shí)施質(zhì)量的關(guān)鍵之年，企業(yè)年報信息將直接反映上述準(zhǔn)則的實(shí)施效果;2022年是鞏固深化常態(tài)化退市機(jī)制的關(guān)鍵之年，上市公司財務(wù)信息披露質(zhì)量將直接影響常態(tài)化退市制度改革的落地效果。當(dāng)前正處于企業(yè)編制2022年年報的關(guān)鍵時期，各地各部門和有關(guān)單位要深入學(xué)習(xí)貫徹黨的二十大會議精神，堅(jiān)決貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院決策部署，準(zhǔn)確把握會計工作在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中的重要地位和面臨的新形勢新要求，切實(shí)提高思想認(rèn)識，積極采取措施，強(qiáng)化國家統(tǒng)一的會計制度的貫徹實(shí)施，督促相關(guān)企業(yè)和會計師事務(wù)所嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則等各項(xiàng)要求，扎實(shí)做好2022年年報工作。
二、編制2022年年報應(yīng)予關(guān)注的準(zhǔn)則實(shí)施重點(diǎn)技術(shù)問題
國家統(tǒng)一的會計制度是企業(yè)進(jìn)行會計處理、生成會計信息的唯一標(biāo)準(zhǔn)，是規(guī)范會計行為和會計秩序的重要依據(jù)。根據(jù)《中華人民共和國會計法》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度編制財務(wù)報告，向有關(guān)各方提供的財務(wù)報告，其編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法應(yīng)當(dāng)一致，不得對外提供不同口徑的財務(wù)報告。企業(yè)編制年報應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行財政部發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋、企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南、會計處理規(guī)定等有關(guān)規(guī)定，不得編制或提供不符合國家統(tǒng)一的會計制度要求的會計信息。在此基礎(chǔ)上，需要特別關(guān)注以下重點(diǎn)問題：
1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》(財會〔2006〕3號)、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》(財會〔2006〕3號，以下簡稱固定資產(chǎn)準(zhǔn)則)等相關(guān)規(guī)定，將不符合固定資產(chǎn)資本化后續(xù)支出條件的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用，在發(fā)生時按照受益對象計入當(dāng)期損益或計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。與存貨的生產(chǎn)和加工相關(guān)的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用按照存貨成本確定原則進(jìn)行處理，行政管理部門、企業(yè)專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)等發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用按照功能分類計入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》(財會〔2006〕3號)等相關(guān)規(guī)定，在停工停產(chǎn)期間繼續(xù)計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。例如，企業(yè)因需求不足而停產(chǎn)或因事故而停工檢修等，相關(guān)生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)當(dāng)繼續(xù)計提折舊，并計入營業(yè)成本。
2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》(財會〔2014〕14號)、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第40號——合營安排》(財會〔2014〕11號)的相關(guān)規(guī)定，判斷是否對被投資單位具有重大影響或共同控制，并進(jìn)行相應(yīng)會計處理和披露。在判斷對被投資單位是否具有重大影響時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有事實(shí)和情況，對其是否具有對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力來作出恰當(dāng)?shù)呐袛啵粦?yīng)僅以撤回或委派董事、委派監(jiān)事、增加或減少持有被投資單位的股份等個別事實(shí)為依據(jù)作出判斷。
3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》(財會〔2006〕3號，以下簡稱投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則)等相關(guān)規(guī)定，必須有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，才能將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，并在附注中披露房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換情況、理由以及對損益或所有者權(quán)益的影響等相關(guān)信息。例如，企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)嚴(yán)格判斷，必須有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)從自用狀態(tài)改為出租狀態(tài)發(fā)生了實(shí)際狀態(tài)上的改變，通常該房地產(chǎn)應(yīng)有諸如功能、性能變化等實(shí)質(zhì)性的變化和重大的結(jié)構(gòu)性調(diào)整。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)采用成本模式或者公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量，計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》(財會〔2006〕3號，以下簡稱會計政策、會計估計變更和差錯更正準(zhǔn)則)處理。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。
4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》(財會〔2006〕3號，以下簡稱資產(chǎn)減值準(zhǔn)則)等相關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)具體情況對固定資產(chǎn)、使用權(quán)資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、商譽(yù)等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行職業(yè)判斷和會計處理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)合理確定關(guān)鍵參數(shù)，估計可收回金額，充分、及時計提減值并披露與減值相關(guān)的重要信息。
5.企業(yè)賦予職工在滿足可行權(quán)條件后以約定價格(授予價格)購買本企業(yè)股票的權(quán)利實(shí)質(zhì)上為股票期權(quán)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該交易作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計處理。
6.企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理審慎進(jìn)行債務(wù)重組相關(guān)會計處理。債權(quán)人在判斷是否具有收取債權(quán)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利時，應(yīng)基于資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的、具有法律效力的協(xié)議及相關(guān)事實(shí)，審慎判斷資產(chǎn)負(fù)債表日債權(quán)人是否取得合法有效的債權(quán)人資格、是否具有向債務(wù)人主張債權(quán)的權(quán)利。債務(wù)人在判斷相關(guān)債務(wù)的現(xiàn)時義務(wù)是否解除時，除非債務(wù)豁免協(xié)議后續(xù)不可撤銷，且豁免債務(wù)附加的條件完全滿足，否則債務(wù)人仍對該項(xiàng)債務(wù)負(fù)有現(xiàn)時義務(wù)，相關(guān)負(fù)債不得終止確認(rèn)。
7.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》(財會〔2017〕22號，以下簡稱收入準(zhǔn)則)第十一條的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際情況，判斷履約義務(wù)是否滿足在某一時段內(nèi)履行的條件，如滿足，則該履約義務(wù)屬于某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，相關(guān)收入應(yīng)當(dāng)在履約義務(wù)履行的期間內(nèi)確認(rèn);如不滿足，則該履約義務(wù)屬于在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)，相關(guān)收入應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)(以下簡稱商品)控制權(quán)的時點(diǎn)確認(rèn)。企業(yè)不得通過隨意調(diào)整收入確認(rèn)方法提早、推遲確認(rèn)收入或平滑業(yè)績。
對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入。企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷是否能合理確定合同履約進(jìn)度，并考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度。企業(yè)在評估是否采用產(chǎn)出法確定履約進(jìn)度時，應(yīng)當(dāng)考慮具體事實(shí)和情況選擇能夠如實(shí)反映企業(yè)履約進(jìn)度和向客戶轉(zhuǎn)移商品控制權(quán)的產(chǎn)出指標(biāo)。對于每一項(xiàng)履約義務(wù)，企業(yè)只能采用一種方法來確定履約進(jìn)度，并加以一貫運(yùn)用，不得在同一會計期間內(nèi)或不同會計期間隨意變更確定履約進(jìn)度的方法。
8.當(dāng)企業(yè)向客戶銷售商品涉及其他方參與其中時，企業(yè)不應(yīng)僅局限于合同的法律形式，而應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況，評估特定商品在轉(zhuǎn)讓給客戶之前是否控制該商品，確定其自身在該交易中的身份是主要責(zé)任人還是代理人?？刂圃撋唐返模渖矸轂橹饕?zé)任人，用總額法確認(rèn)收入;不控制該商品的，其身份為代理人，用凈額法確認(rèn)收入。部分行業(yè)如貿(mào)易、百貨、電商、廣告營銷等應(yīng)予以特別關(guān)注，應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)商業(yè)模式等相關(guān)事實(shí)和情況，嚴(yán)格按照收入準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷和會計處理。
為便于準(zhǔn)則實(shí)施，企業(yè)在判斷時通常也可以參考如下三個跡象：企業(yè)承擔(dān)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任;企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品之前或之后承擔(dān)了該商品的存貨風(fēng)險;企業(yè)有權(quán)自主決定所交易商品的價格。需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)在判斷其是主要責(zé)任人還是代理人時，應(yīng)當(dāng)以該企業(yè)在特定商品轉(zhuǎn)移給客戶之前是否能夠控制該商品為原則，上述三個跡象僅為支持對控制權(quán)的評估，不能取代控制權(quán)的評估，也不能凌駕于控制權(quán)評估之上，更不是單獨(dú)或額外的評估。
9.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則第二十六條、第二十七條、第二十八條等規(guī)定合理區(qū)分合同履約成本、合同取得成本和應(yīng)計入當(dāng)期損益的支出。企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益;但是，該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。對于合同取得成本的安排較為復(fù)雜等情形，應(yīng)予特別關(guān)注并按照收入準(zhǔn)則進(jìn)行恰當(dāng)判斷。
10.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)與客戶的合同條款、并結(jié)合其以往的習(xí)慣做法確定合同的交易價格。企業(yè)與客戶合同中存在可變對價、應(yīng)付客戶對價的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)收入準(zhǔn)則第十六條、第十九條等規(guī)定進(jìn)行會計處理。企業(yè)在銷售商品時給予客戶的現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則中關(guān)于可變對價的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理，不應(yīng)作為財務(wù)費(fèi)用列示。
11.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》(財會〔2017〕15號)的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)對來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源所歸屬的類型作出判斷，對于符合政府補(bǔ)助的定義和特征的，正確區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，并按照該準(zhǔn)則的要求進(jìn)行確認(rèn)、計量、列示與披露。對同時包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同部分分別進(jìn)行會計處理;難以區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)對政府補(bǔ)助是否與日常活動相關(guān)進(jìn)行恰當(dāng)判斷，并進(jìn)行相應(yīng)會計處理，不得不經(jīng)判斷隨意將政府補(bǔ)助計入營業(yè)外收支。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)該準(zhǔn)則第六條至第十五條等有關(guān)規(guī)定，合理確定將與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助計入當(dāng)期損益的時點(diǎn)，不得提前或延后。
12.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》(財會〔2006〕3號，以下簡稱借款費(fèi)用準(zhǔn)則)等相關(guān)規(guī)定，合理確定借款費(fèi)用資本化期間開始、暫停和停止時點(diǎn)，將借款費(fèi)用分別計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。承租人根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》(財會〔2018〕35號，以下簡稱租賃準(zhǔn)則)所確認(rèn)的租賃負(fù)債發(fā)生的利息費(fèi)用適用借款費(fèi)用準(zhǔn)則。
13.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》(財會〔2006〕3號)等相關(guān)規(guī)定，在資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在差異的情況下，確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。
14.承租人向出租人支付的租金等款項(xiàng)中包含應(yīng)繳納的增值稅的，相關(guān)增值稅稅額不屬于租賃付款額的范疇，不應(yīng)納入租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)的計量。
15.出租人為確保承租人履行合同相關(guān)義務(wù)收取租賃保證金的，該租賃保證金不屬于出租人的租賃收款額和承租人的租賃付款額，出租人和承租人應(yīng)當(dāng)分別將其作為單獨(dú)的負(fù)債和資產(chǎn)進(jìn)行會計處理。
16.承租人在首次執(zhí)行租賃準(zhǔn)則時，按照該準(zhǔn)則第六十三條的規(guī)定，對虧損的經(jīng)營租賃合同采用按照虧損準(zhǔn)備金額調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的方法替代使用權(quán)資產(chǎn)減值測試的，由預(yù)計負(fù)債轉(zhuǎn)入使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的部分，應(yīng)當(dāng)適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。
17.銀行將開展信用卡分期還款業(yè)務(wù)形成的金融資產(chǎn)分類為以攤余成本計量或以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，如果銀行向合作第三方支付的服務(wù)費(fèi)用屬于可直接歸屬于形成信用卡分期資產(chǎn)的增量費(fèi)用(即交易費(fèi)用)，則該費(fèi)用應(yīng)當(dāng)構(gòu)成相關(guān)金融資產(chǎn)的實(shí)際利率組成部分，銀行應(yīng)當(dāng)以此為基礎(chǔ)計算利息收入。
18.企業(yè)通過不同部門或不同時點(diǎn)取得并持有的對同一被投資單位的權(quán)益工具投資整體不構(gòu)成控制、共同控制或重大影響并適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》(財會〔2017〕7號，以下簡稱金融工具確認(rèn)計量準(zhǔn)則)的，企業(yè)可以基于“單項(xiàng)”權(quán)益工具投資進(jìn)行金融資產(chǎn)分類，即可以分別作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)進(jìn)行會計處理。
19.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)計量準(zhǔn)則的規(guī)定，以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)對以攤余成本計量的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等進(jìn)行減值會計處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備，不得以應(yīng)收賬款尚處于信用期內(nèi)或信用卡年費(fèi)未逾期等為由不對其確認(rèn)損失準(zhǔn)備。
企業(yè)在對應(yīng)收賬款的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備進(jìn)行估計時，應(yīng)當(dāng)充分考慮客戶的類型、所處行業(yè)、信用風(fēng)險評級、歷史回款情況等信息，判斷同一賬齡組合中的客戶是否具有共同的信用風(fēng)險特征。若某一客戶信用風(fēng)險特征與組合中其他客戶顯著不同，或該客戶信用風(fēng)險特征發(fā)生顯著變化，企業(yè)不應(yīng)繼續(xù)將應(yīng)收該客戶款項(xiàng)納入原賬齡組合計提損失準(zhǔn)備。
20.銀行保險機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識別信托計劃、債權(quán)計劃等非標(biāo)資產(chǎn)的底層資產(chǎn)和風(fēng)險，充足計提減值準(zhǔn)備，提高非標(biāo)資產(chǎn)信息披露透明度。執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》(財會〔2006〕3號)的保險公司應(yīng)利用單項(xiàng)測試和組合測試相結(jié)合的方式對非標(biāo)資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，對單獨(dú)測試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)(包括單項(xiàng)金額重大和不重大的金融資產(chǎn))，應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測試。
21.企業(yè)持有由中國人民銀行發(fā)行的數(shù)字人民幣的，可以增設(shè)“數(shù)字貨幣——人民幣”科目進(jìn)行核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中將其列報在“貨幣資金”項(xiàng)目，并根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表》(財會〔2006〕3號，以下簡稱現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則)等規(guī)定判斷是否屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物和進(jìn)行相應(yīng)列報。
22.企業(yè)按照《關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號)等規(guī)定收到或繳回的增值稅期末留抵退稅相關(guān)現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行列示。企業(yè)收到或繳回留抵退稅款項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)將收到的留抵退稅款項(xiàng)有關(guān)現(xiàn)金流量在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目列示，將繳回并繼續(xù)按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的留抵退稅款項(xiàng)有關(guān)現(xiàn)金流量在“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。
對于歸集至集團(tuán)母公司賬戶的資金，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定，結(jié)合資金集中管理的具體情況，對歸集至集團(tuán)母公司賬戶的資金是否屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物進(jìn)行判斷和列報，如不屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，應(yīng)當(dāng)分析判斷相關(guān)現(xiàn)金流出的性質(zhì)為經(jīng)營活動還是投資活動并在現(xiàn)金流量表內(nèi)列報;如屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，則歸集至集團(tuán)母公司賬戶時不涉及現(xiàn)金流量列報問題。
23.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》(財會〔2014〕10號，以下簡稱合并財務(wù)報表準(zhǔn)則)的相關(guān)規(guī)定，綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況，按照控制定義的三項(xiàng)要素判斷企業(yè)是否控制被投資方。企業(yè)不應(yīng)僅以子公司自愿破產(chǎn)、一致行動協(xié)議或修改公司章程等個別事實(shí)為依據(jù)作出判斷，隨意改變合并財務(wù)報表范圍。對控制的評估是持續(xù)的，當(dāng)環(huán)境或情況發(fā)生變化時，投資方需要評估控制的三項(xiàng)要素中的一項(xiàng)或多項(xiàng)是否發(fā)生了變化，是否影響了投資方對被投資方控制的判斷。
需要強(qiáng)調(diào)的是，合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定，不僅包括根據(jù)表決權(quán)(或類似權(quán)利)本身或者結(jié)合其他安排確定的子公司，也包括基于一項(xiàng)或多項(xiàng)合同安排決定的結(jié)構(gòu)化主體。在判斷是否將結(jié)構(gòu)化主體納入合并范圍時，如證券化產(chǎn)品、資產(chǎn)支持融資工具、部分投資基金等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循上述有關(guān)要求，按照合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，綜合所有事實(shí)和情況進(jìn)行判斷和會計處理。
母公司應(yīng)當(dāng)以自身和其子公司的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，編制合并財務(wù)報表，將整個企業(yè)集團(tuán)視為一個會計主體，正確抵銷內(nèi)部交易的影響，依據(jù)相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則的確認(rèn)、計量和列報要求，按照統(tǒng)一的會計政策，反映企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
24.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》(財會〔2006〕3號)、《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第13號》(財會〔2019〕21號)的相關(guān)規(guī)定，正確判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易，并在報表附注中進(jìn)行相應(yīng)披露。企業(yè)出現(xiàn)大股東抽逃資金或者違規(guī)占用子公司資金等情況應(yīng)予以特別關(guān)注。
25.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》(財會〔2017〕14號)和《永續(xù)債相關(guān)會計處理的規(guī)定》(財會〔2019〕2號)等，根據(jù)永續(xù)債合同條款及其所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非法律形式，在初始確認(rèn)時分類為金融負(fù)債或權(quán)益工具。發(fā)行方與投資方對于同一項(xiàng)永續(xù)債的分類應(yīng)當(dāng)保持匹配。
一些情況下，企業(yè)發(fā)行的永續(xù)債附有或有結(jié)算條款，對應(yīng)的或有事件包括：發(fā)生凈資產(chǎn)一定比例以上的重大損失;收入、利潤、資產(chǎn)負(fù)債率等財務(wù)指標(biāo)未達(dá)標(biāo);受到超過一定金額的處罰或受到政府機(jī)構(gòu)、監(jiān)管部門的調(diào)查;會計、稅收或其他法規(guī)政策變動導(dǎo)致發(fā)行方財務(wù)狀況受到影響;首次公開發(fā)行(IPO)失敗;股票停牌超過一定期限;發(fā)布IPO招股說明書;發(fā)行人未能償還其他到期債務(wù);信用評級降級等。這些事件往往不是極端罕見、顯著異常且?guī)缀醪豢赡馨l(fā)生的情況，也不僅限于清算事件，如果發(fā)行方不能無條件地避免交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算，應(yīng)當(dāng)將該永續(xù)債分類為金融負(fù)債。
“股利制動機(jī)制”(企業(yè)如果不宣派或支付永續(xù)債利息則不能宣派或支付普通股股利)和“股利推動機(jī)制”(企業(yè)如果宣派或支付普通股股利也須宣派或支付永續(xù)債利息)本身不會導(dǎo)致永續(xù)債被分類為金融負(fù)債。
發(fā)行方發(fā)行分類為權(quán)益工具的永續(xù)債，所承擔(dān)的承銷費(fèi)應(yīng)當(dāng)沖減資本公積;相關(guān)永續(xù)債的利息支出應(yīng)當(dāng)作為發(fā)行方的利潤分配，計入應(yīng)付股利。
26.企業(yè)因執(zhí)行財政部發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋、會計處理規(guī)定等有關(guān)規(guī)定而調(diào)整會計處理方法的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)新舊銜接規(guī)定以及會計政策、會計估計變更和差錯更正準(zhǔn)則執(zhí)行。企業(yè)因?qū)φ肇斦堪l(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)施應(yīng)用案例、實(shí)施問答而調(diào)整會計處理方法的，按照會計政策、會計估計變更和差錯更正準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表可比期間信息進(jìn)行調(diào)整，并在財務(wù)報表附注中披露相關(guān)情況。
27.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》(財會〔2014〕7號)、現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則、《財政部關(guān)于修訂印發(fā)2018年度金融企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》(財會〔2018〕36號)、《財政部關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》(財會〔2019〕6號)、《財政部關(guān)于修訂印發(fā)合并財務(wù)報表格式(2019版)的通知》(財會〔2019〕16號)等相關(guān)規(guī)定，按照規(guī)定的報表格式和報表項(xiàng)目等要求編制2022年年度財務(wù)報表，例如，固定資產(chǎn)與在建工程在資產(chǎn)負(fù)債表上不得合并列示等。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按相關(guān)準(zhǔn)則要求對財務(wù)報表附注信息進(jìn)行充分披露。
三、切實(shí)加強(qiáng)組織實(shí)施與監(jiān)督檢查，認(rèn)真扎實(shí)做好企業(yè)2022年年報工作
(一)企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行會計準(zhǔn)則，加強(qiáng)內(nèi)部控制，全面提升2022年年報質(zhì)量。執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的各類企業(yè)應(yīng)當(dāng)切實(shí)履行會計信息質(zhì)量主體責(zé)任，建立健全會計信息質(zhì)量治理架構(gòu)。單位負(fù)責(zé)人要高度重視并切實(shí)加強(qiáng)對會計工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，對會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對企業(yè)會計準(zhǔn)則以及近年來年報工作通知相關(guān)重點(diǎn)內(nèi)容的學(xué)習(xí)理解，準(zhǔn)確把握有關(guān)具體要求，嚴(yán)格按照企業(yè)會計準(zhǔn)則要求，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況和業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，綜合所有相關(guān)事實(shí)和情況，合理作出職業(yè)判斷，并進(jìn)行會計處理和信息披露，提供真實(shí)、完整的會計信息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)扎實(shí)做好巡視、審計、財會監(jiān)督等各類監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)的會計信息質(zhì)量問題整改，堅(jiān)持“整改全覆蓋、問題零容忍”原則，在年報編制中全面反映整改效果。上市公司應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注收入確認(rèn)、債務(wù)重組、破產(chǎn)重整、大股東捐贈、政府補(bǔ)助、會計政策變更等事項(xiàng)對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等的影響，不得通過違規(guī)調(diào)節(jié)會計信息規(guī)避退市等監(jiān)管要求。執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的上市公司應(yīng)當(dāng)按照《財政部 證監(jiān)會關(guān)于進(jìn)一步提升上市公司財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性的通知》(財會〔2022〕8號)的有關(guān)要求，建立健全公司內(nèi)部控制體系，重點(diǎn)提升資金資產(chǎn)、收入、成本費(fèi)用、投資活動、關(guān)聯(lián)交易、重要風(fēng)險業(yè)務(wù)和重大風(fēng)險事件、財務(wù)報告編制等領(lǐng)域內(nèi)部控制的有效性，并對公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價，科學(xué)認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷，強(qiáng)化內(nèi)控缺陷整改，充分發(fā)揮內(nèi)部控制在提升上市公司會計信息質(zhì)量、防范上市公司財務(wù)造假等方面的重要作用。
(二)會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)提高審計質(zhì)量，充分發(fā)揮社會審計鑒證作用。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)、領(lǐng)會、貫徹《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財務(wù)審計秩序促進(jìn)注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的意見》(國辦發(fā)〔2021〕30號)，緊抓質(zhì)量提升主線，守住誠信操守底線，筑牢法律法規(guī)紅線，充分發(fā)揮審計鑒證作用，持續(xù)提升審計質(zhì)量。會計師事務(wù)所在進(jìn)行年報審計時，應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生的影響，切實(shí)貫徹落實(shí)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟詈头椒?，重點(diǎn)關(guān)注業(yè)績大幅波動、債務(wù)風(fēng)險較高的企業(yè)、以及從事貿(mào)易業(yè)務(wù)的非貿(mào)易企業(yè)和貿(mào)易業(yè)務(wù)規(guī)模較大的其他企業(yè)，對財務(wù)舞弊等風(fēng)險因素保持警覺，特別注意貨幣資金、存貨、在建工程和購置資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、收入、境外業(yè)務(wù)、企業(yè)合并、商譽(yù)、金融工具、濫用會計政策和會計估計、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易等11個近年來財務(wù)舞弊易發(fā)高發(fā)的領(lǐng)域，按照審計準(zhǔn)則和《財政部關(guān)于加大審計重點(diǎn)領(lǐng)域關(guān)注力度 控制審計風(fēng)險 進(jìn)一步有效識別財務(wù)舞弊的通知》(財會〔2022〕28號)有關(guān)要求，保持職業(yè)懷疑，有效識別、評估及應(yīng)對重大錯報風(fēng)險;注意甄別交易的商業(yè)實(shí)質(zhì)、是否為當(dāng)年新開展業(yè)務(wù)、上下游關(guān)聯(lián)關(guān)系、貨物流轉(zhuǎn)、毛利率合理性、貿(mào)易業(yè)務(wù)收入增速過快等方面;嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，審慎評價專家工作成果，確保獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表審計意見;審慎考慮上期非標(biāo)審計意見事項(xiàng)對本期審計意見的影響，恰當(dāng)披露本期非標(biāo)審計意見事項(xiàng)的相關(guān)說明，以及上期非標(biāo)審計意見事項(xiàng)對本期財務(wù)報告的影響，同時不得以保留意見代替無法表示意見或否定意見;對于財務(wù)造假高發(fā)領(lǐng)域、需要作出重大職業(yè)判斷的事項(xiàng)、重大非常規(guī)交易等應(yīng)當(dāng)加大審計資源投入、加大審計力度，持續(xù)保持特別關(guān)注和謹(jǐn)慎，提高發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊的執(zhí)業(yè)能力，持續(xù)提升行業(yè)公信力。按照內(nèi)部控制審計規(guī)范的要求，保持獨(dú)立性，對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計。會計師事務(wù)所在對企業(yè)如上市公司、掛牌公司等年報審計業(yè)務(wù)中應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行簽字注冊會計師輪換相關(guān)規(guī)定。
(三)監(jiān)督檢查部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)協(xié)同配合，持續(xù)強(qiáng)化監(jiān)管，有效促進(jìn)提升企業(yè)會計信息質(zhì)量。財政部、國務(wù)院國資委、銀保監(jiān)會、證監(jiān)會將繼續(xù)深入實(shí)施部門間年報通知工作機(jī)制，按照職責(zé)分工，加大協(xié)同配合力度，持續(xù)強(qiáng)化監(jiān)督檢查，密切跟蹤企業(yè)和會計師事務(wù)所2022年年報編制、審計、決算等相關(guān)情況，加強(qiáng)信息共享與溝通，加大對企業(yè)進(jìn)行財務(wù)造假、有關(guān)機(jī)構(gòu)配合造假等違法違規(guī)行為的處罰力度，切實(shí)壓實(shí)企業(yè)財務(wù)報告編制者主體責(zé)任、會計師事務(wù)所審計責(zé)任、銀行等機(jī)構(gòu)出具不實(shí)證明材料、其他中介機(jī)構(gòu)有關(guān)責(zé)任。各地方和有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)按照職責(zé)分工，強(qiáng)化宣傳貫徹，加強(qiáng)協(xié)同配合，督促轄區(qū)內(nèi)有關(guān)企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，將企業(yè)2022年年報工作中的有關(guān)情況、問題建議等，及時向財政部及有關(guān)部門報告。對地方及企業(yè)反映年報編制過程中的會計準(zhǔn)則實(shí)施問題，財政部將牽頭會同有關(guān)部門，持續(xù)加強(qiáng)企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)施指導(dǎo)，及時回應(yīng)市場關(guān)切，促進(jìn)提升企業(yè)會計信息質(zhì)量。
財政部 國務(wù)院國資委
銀保監(jiān)會 證監(jiān)會
2022年12月6日
